PARA LOS ESTUDIANTES DE AUDITOÍA FISCAL
TECNICAS DE AUDITORIA FISCAL
Las técnicas se definen
como las tareas rutinarias, gestiones o métodos necesarios para obtener
material de evidencia respecto a los resultados de un balance o libros
contables y documentación sustentadora de las operaciones registradas en ellas.
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el auditor utiliza para
comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir
su opinión profesional.
La realización de
dichas técnicas permite cerciorarse de la autenticidad y correcta
contabilización de las operaciones y del correcto cumplimiento de las normas y
procedimientos las cuales se aplicarán según la pertinencia del caso hasta
lograr' la convicción del auditor respecto de un determinado hecho o
circunstancia que se examina. Dependiendo del tipo de empresa o negocio, el
auditor dispone de ' una serie de técnicas de auditoría, las cuales se vuelven
a mencionar y que se han repetido en cada una de los capítulos anteriores, las
cuales sólo se entrega como un pequeño resumen como capítulo final de este
libro:
En la auditoria, las
técnicas son métodos accesibles para obtener material de evidencia.
Las técnicas de
auditoria que generalmente se utilizan son las siguientes:
- Estudio general de la
empresa
- Observación
- Indagación
- Confirmación y cruce
de información
- Seguimiento contable
- Cálculos
- Análisis
- Certificación.
Hay diferentes maneras
de cómo se pueden usar las técnicas, es por esto el auditor deberá decidir cómo
va a ponerlas en práctica. Las técnicas son las maneras de investigar y
comprobar la racionabilidad de la información.
Las técnicas son las
herramientas de trabajo del auditor y los procedimientos la combinación que se
hace de esas herramientas para un estudio particular. Las técnicas y los
procedimientos están estrechamente relacionados. Si las técnicas son
desacertadas, la auditoria no alcanzará las normas aceptadas de ejecución.
1.-
Estudio general de la empresa.
Consiste en la
apreciación general de las características de una empresa, sus estados
financieros y de los elementos importantes, de manera que sirva de orientación
para aplicar las técnicas de auditoría que resulten más convenientes.
Como por ejemplo el
estudio general de la empresa que debe tener el auditor puede estar orientado
a:
-
Estructura de la Organización: En una empresa es esencial un diagrama de
organización para especificar las responsabilidades y tareas de los diversos
miembros de la misma. La estructura de una organización distribuye las tareas
entre los empleados y departamentos o áreas de trabajo. Para controlar el
trabajo de una organización, se adoptan métodos y medidas de procedimiento que
proporcionan evidencia de que las tareas fijadas por la estructura de la organización
se llevan a cabo. El auditor lee los manuales u otras disposiciones de la
estructura formal, formula preguntas acerca de las políticas y procedimientos
en ejecución y observa las actividades de los empleados y funcionarios
superiores El auditor necesita conocer los propósitos comerciales a los cuales
sirven los diferentes componentes de las transacciones importantes.
-
Operaciones y Estructura Legal: El auditor necesita obtener un conocimiento de
las características de funcionamiento, su estructura legal y procedimientos
relativos a la administración. Una auditoría debe comenzar con un conocimiento
firme de las operaciones y circunstancias de la organización auditada. Una
revisión de los documentos legales es esencial para una correcta interpretación
de los registros contables, y de los estados financieros generalmente el
auditor tomará extractos del acta de constitución y de los estatutos o
convenios de asociación, del libro de actas, las declaraciones de impuestos de
años anteriores y los principales contratos. Esta información contribuye a un
amplio conocimiento del negocio y buena parte de ésta debe compararse con los
datos de los registros contables. El contrato de constitución de la sociedad,
en el caso de las personas jurídicas, contiene información sobre la estructura
corporativa, el capital social aportado y los Poderes otorgados Los estatutos,
en el caso de las sociedades anónimas, señalan los procedimientos
administrativos adoptados por los accionistas.
Condiciones económicas y de la industria: El auditor debe tener
Un conocimiento básico sobre las condiciones económicas.
El conocimiento del
auditor acerca de la estructura de la organización, las operaciones y la
estructura legal y las condiciones económicas de la industria, le permiten al
auditor:
- Identificar problemas
contables o de auditoría que requieran atención especial.
- Evaluar las
condiciones en las cuales se preparan los datos contables.
Evaluar la
racionalidad de los cálculos de la gerencia y de otras declaraciones de estados
financieros.
Formular opiniones
sobre la pertinencia de la selección y aplicación de principios contables por
parte de la administración.
Apreciación sobre las
características generales de la empresa, de sus estados financieros y de los
rubros y partidas importantes.
Elementos que se
emplean en el estudio general de la empresa:
|
a) Examen de
documentos Importantes.
|
- Escrituras
sociales.
- Modificación
escrituras.
- Actas de
Directorios.
- Contratos.
- Form. Inicio Actividades.
- Otros.
|
A través de ellos, se
puede obtener:
- Identificación del
giro.
- Capital declarado.
- Aportes de los
socios.
- Acciones suscritas,
pagadas.
- Etc.
|
|
b) Examen de
documentos tributarios.
|
- Documentos
tributarios en uso
- Form. de timbraje
de documentos tributarios.
- Declaraciones de
impuestos
|
A través de ellos, se
puede obtener:
- Volumen de
operaciones.
- Indicadores sobre
el cumplimiento tributario.
- Etc.
|
2.-
Observación.
Acción mediante la cual
el auditor estudia y advierte, en forma apreciativa los hechos o
acontecimientos y circunstancias en que éstas se desarrollan y en las distintas
funciones o gestiones de la empresa auditada.
Consiste en presenciar
cómo se realizan ciertas operaciones o hechos, por las cuales el auditor de da
cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza,
ejemplo claro se obtiene en la inspección de inventario físico, en la
realización y preparación de los mismos.
Es el examen efectuado
por el auditor en forma personal, abierta o discretamente, con el objeto de
cerciorarse de los hechos y circunstancias como se realizan las operaciones y
procedimientos administrativos de la empresa a auditar.
El auditor tributario
debe prestar mucha atención y observar la secuencia y como se llevan a cabo las
distintas tareas en la empresa.
Reviste vital
importancia porque permite evaluar el control interno.
Mediante este
procedimiento puede observar:
- Labores de los
trabajadores de la empresa.
- Forma de operar.
- Controles internos.
- Movimiento físico de
bienes.
- La existencia de
documentos que respaldan las operaciones de ventas y/o servicios, tarjetas de
existencias en bodegas, etc.
Este procedimiento a
través del uso de la técnica de la observación proporciona una ayuda a la
auditoría, cuando dichos antecedentes pueden ser utilizados en la auditoría.
3.-
Indagación.
Investigación que
realiza el auditor sobre determinados puntos en base a preguntas que realiza a
personas de la empresa auditada.
Esta técnica permite
formarse una opinión respecto a la empresa, hecho o asunto determinado, sin
embargo, las conclusiones o juicios necesariamente exigen una comprobación o
evidencia que lo respalde suficientemente, lo que se logrará mediante la
aplicación de otras técnicas según sea el caso.
Por medio de esta
técnica, el auditor obtiene conocimiento y puede formarse un juicio sobre
algunos saldos, u operaciones realizadas por la empresa, por medio de datos y
comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa.
El procedimiento se
basa en:
- Preguntas directas o
indirectas.
- En forma escrita o
verbal.
- Cuestionarios
- Efectividad del hecho
- Realidad de las
operaciones
En todo caso esta
técnica del procedimiento para que sea útil debe ser
Comprobado, utilizando
para ello otros medios o cruce de información, para ser avalados como
información obtenida.
4.-
Confirmación.
Es la acción tendente a
asegurarse de la ocurrencia o no de un hecho o asunto, mediante la obtención de
un pronunciamiento de terceras personas ajenas a la empresa, que conocen la
naturaleza del hacho o circunstancia que le permite al auditor formarse un
juicio cierto y estable.
Consiste en obtener la
verificación de un hecho o condición, de terceras personas Este procedimiento
generalmente se aplica a partidas que integran el saldo de una cuenta,
referidas, por ejemplo, a:
- Operaciones
contabilizadas.
- Documentos
extracontables.
- Existencia de
derechos y obligaciones
- La existencia de
bienes físicos en por der de terceros.
- Saldos en cuentas por
pagar o cobrar
En diversas ocasiones,
especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la
contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito, u
otra clase de documentos que constituyen la materialización del dato registrado
en la contabilidad. En todos estos casos puede comprobarse la autenticidad del
saldo de la cuenta de la operación realizada o de la circunstancia que se trata
de comprobar, mediante el examen físico de los bienes o documentos
Que amparan el activo o
la operación.
5.-
Seguimiento contable.
Mediante esta técnica,
el auditor verificará que el ciclo contable se haya cumplido de acuerdo con las
normas contables generalmente aceptadas.
El objetivo es detectar
posibles errores.
Se realiza mediante:
- Comparación de
estados financieros con registros de contabilidad.
- Revisión de registros
entre sí y con la correspondiente documentación sustentadora.
6.-
Cálculos Aritméticos.
Es la verificación de
la corrección aritmética de los cálculos efectuados por la empresa auditada,
mediante el recalculo realizado por el auditor.
7.-
Análisis.
Consiste en agrupar y
clasificar los elementos de las cuentas o rubros de los estados financieros
para constituir unidades homogéneas y significativas.
Comprende una revisión
de tipo conceptual sobre los estados y registros contables, como también de las
declaraciones de impuestos, a fin de establecer las áreas que requieren un
análisis más profundo.
El análisis
generalmente se aplica a cuentas y rubros de los estados financieros para
conocer cómo se encuentran integrados.
Un análisis apropiado
facilitará enormemente la aplicación de las pruebas de validación, ya que
proporcionará al auditor una base para la comprensión de la naturaleza de las
partidas que se dice integran el saldo de la cuenta.
Es el estudio crítico
de ciertos hechos que permiten llegar a la conclusión de que la información
sujeta a esta técnica, está dentro o fuera de lo normal. Consiste en separar
elementos y agruparlos de acuerdo a su naturaleza u origen de tal forma que del
examen practicado por el auditor se forma un juicio conceptual sobre el saldo o
movimiento de un registro o cuenta.
8.-
Certificación.
El auditor puede
requerir información de interés para su labor. La certificación en estos casos
debe ser proveída por una persona competente, por escrito y acerca de hechos u
operaciones en las que participe o haya participado la empresa.
