PARA LOS ESTUDIANTES DE AUDITORÍA FORENSE

METODOLOGÍA DE AUDITORÍA FORENSE

FASES DE LA AUDITORÍA FORENSE

• Evaluación preliminar
• Planeación
• Ejecución
• Informe
• Monitoreo

EVALUACIÓN PRELIMINAR

La primera fase es la evaluación preliminar y de riesgos de la empresa, que consiste en evaluar el entorno en el que se encuentra la organización, por ejemplo y, de manera amplia, el auditor deberá conocer el objetivo social de la empresa, clientes potenciales, competencia, acreedores, relaciones financieras, misión, visión, objetivos, planes o metas.

PLANEACIÓN

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), en específico la norma 300, señala que cualquier trabajo de auditoría debe ser técnicamente planeado para alcanzar los objetivos trazados en la forma más eficiente posible. La planeación de la auditoría forense deberá incluir, por lo menos, los siguientes pasos:

1. Evaluar riesgos
2. Definir objetivos
3. Definir el alcance de la auditoría forense
4. Definir el criterio de la materialidad
5. Determinar procedimientos y técnicas adecuadas
6. Desarrollar un programa de auditoría forense

Definidas así:

1. Evaluación de riesgo de fraude:
   El auditor forense debe conocer la efectividad con el cual el proceso opera y las observaciones que hayan surgido de auditorías previas para enfocar la auditoría forense a las áreas con mayor riesgo.
2. Definición de objetivos:
   Una vez identificadas las áreas, transacciones, sucursales y personas que serán sujetos a revisión, deberán definirse claramente los objetivos de la auditoría forense; este definirá la naturaleza de los procedimientos a aplicar, así como el alcance e información necearía que requerirá obtener durante la ejecución.
3. Definir el alcance de la auditoría forense:
   El alcance de la auditoría es la extensión de las áreas que serán sujetas de revisión de acuerdo con el objetivo planeado; para definir el alcance se deberá tomar en cuenta el periodo que será cubierto por las pruebas de auditoria, la información que está disponible para su realización, así como la evidencia para probar algún posible delito en caso de que se detectara.
    
4. Definir el criterio de materialidad
   Durante la planeación, el auditor forense debe identificar cuáles son los parámetros que la organización ha establecido como diferencias o inconsistencias materiales, de tal modo que durante la obtención de la información obtenga datos que sean suficientes y relevantes para probar o desechar la hipótesis de la existencia de algún fraude.
5. Determinar procedimientos y técnicas adecuadas: 
   Las técnicas y procedimientos son las que diferencias a la auditoría forense de otros tipos de auditoría, durante la planeación y de acuerdo con la naturaleza y objetivo del trabajo, el auditor define que procedimientos y técnicas se aplicarán, éstas pueden ser cuantitativas (procedimientos analíticos, estadísticos, estadísticos, comparativos o cálculos) o cualitativos (pruebas de controles, entrevistas, fotografías o grabaciones).
6. Desarrollar un programa de auditoría forense:
   El programa de auditoría forense debe incluir objetivos, resultados de análisis de riesgos del área a auditar, técnicas y procedimientos, así como tiempos y consideraciones especiales del cuidado de la información y cadena de custodia. El programa de auditoría forense debe estar acompañado de un protocolo de acciones que deberán tomarse en caso de detectar algún tipo de fraude y líneas de comunicación con el consejo y la alta dirección.

EJECUCIÓN

La ejecución es la parte central de la auditoría forense y la que la diferencia de otros tipos de auditoría, y consiste en los siguientes pasos:

1. Recopilación de la evidencia
2. Cadena de custodia
3. Evaluaciones de evidencias
4. Documentación de la evidencia

Determinadas así:

1. RECOPILACIÓN DE EVIDENCIA POR MEDIO DE PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS
   El primer paso de la ejecución es la recopilación de información por medio de los procedimientos y técnicas de auditoría forense especializadas; por lo general, éstas se realizan mediante análisis computarizados; la evidencia debe estar relacionada con el objetivo de la auditoria y cumplir con requisitos mínimos de calidad, ya que en una auditoría forense se presume la alta probabilidad de un fraude, y por ende, una posterior instancia legal – jurídica a la que deberán presentarse las evidencias recabadas.
    
    
    

                   Tipos de evidencias:    

• Evidencia física: se obtiene cuando el auditor realiza una inspección u observación directa de las actividades ejecutadas, de los registros o de hechos.
• Evidencia testimonial: es la información obtenida mediante cartas, entrevistas o declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones. Estos resultados deben figurar en los papeles de trabajo. Cuando se trata de indagaciones es importante que los resultados de las entrevistas sean firmados por los entrevistados.
• Evidencia documental: es la forma más común y consiste en contar con documentos que sustenten los hallazgos y que pueden clasificarse según su procedencia, en externos (se originan fuera de la entidad) e internos (se originan en la entidad misma).
• Evidencia analítica: se obtiene al verificar o analizar la información que es suministrada por la entidad por medio de informes o listados computarizados, leyes y reglamentaciones. Lo importante de la evidencia es que se encuentre debidamente sustentada y comprobada; por ello, el auditor, deberá registrarlos en los respectivos papeles de trabajo que deben ser elaborados conservando los criterios de orden y legibilidad.
• Evidencia directa: es aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sin ninguna inferencia o presunción. Se da en el caso de quien tiene conocimiento de los hechos por medio de los sentidos y jura para verificar los hechos en disputa. Puede tomar la forma de admisiones o confesiones hechas en o fuera de la corte (tributaria).
• Evidencia circunstancial: es aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la inferencia. Las cortes (tribunales) la reconocen como un medio legítimo de prueba. Incluye probar algunos hechos materiales, mismos que cuando se consideran en sus relaciones con otros, tienden a establecer la existencia del principal o hecho último. En muchos casos es la única disponible cuando se trata de combatir el fraude y el crimen económico.
• Evidencia segundaria: es toda aquella que nos satisface la mejor regla de evidencia y se le entiende como sustituto de la evidencia documental. Es el caso de las copias de los documentos, si bien puede ser de naturaleza muy variada (fotografías, fotocopias, microfilmaciones, escaneado, transcripciones, gráficas, cronogramas, resúmenes, notas, diarios, papeles de trabajo, memorandos, registros oficiales, etc.) de hecho tiene que tener vinculación directa con el hecho que se pretende probar.
   

1. CADENA DE CUSTODA
   la cadena de custodia es el proceso mediante el cual se identifica y asegura la información durante el proceso de la auditoría. El auditor forense debe estar consciente de que, debido a la probable existencia de algún fraude, el defraudador u otras partes involucradas pueden intentar alertar o eliminar información relevante para un posible proceso judicial. Por tal motivo, el auditor interno deberá mantener un adecuado cuidado y manejo de información.
    
   La cadena de custodia consiste en cuatro (4) pasos:

1. Recibe la evidencia
2. Registrarse
3. Marcada y diferenciada
4. Termina el proceso de la cadena de custodia
    

1. La evidencia es suficiente cuando está basada en hechos, es adecuada y convincente, de modo que una persona prudente e informada sacaría las mismas conclusiones que el auditor; la suficiencia se evalúa sobre la evidencia como un todo, por ejemplo, ante un juicio en la corte todos los elementos recopilados por el auditor deben ser suficientes para que el juez llegue a las mismas conclusiones que el auditor en relación con el presunto fraude.
2. La evidencia es fiable cuando la fuente de la que proviene o las técnicas empleadas para obtenerla son confiables; durante la ejecución de auditoría debe asegurarse, por ejemplo, así como durante el curso de una entrevista corroborar la información recibida con otros documentos, de manera que el testimonio sea una evidencia fiable. Así mismo los procedimientos deberán ser aplicados de manera adecuada para lograr que la información obtenida mediante ellos sea considerada fiable y confiable.
3. La evidencia relevante es la que apoya las observaciones y recomendaciones del trabajo y es compatible con sus objetivos, tiene relación lógica con los hallazgos ejemplo: una orden de compra que está apropiadamente emitida y aprobada, no es relevante para probar que los bienes ordenados fueron recibidos y que no existe fraude de robo de activos.
4. La evidencia útil es la que está disponible para la revisión del auditor en el tiempo adecuado y también ayuda al logro de los objetivos de la auditoría.
    
   INCONSISTENCIAS EN DOCUMETOS:
    

1. Documentos alterados
2. Documentos falsificados:   2.1 creados

1. firmas irregulares
2. páginas sustituidas
3. diferencias, alteraciones, borraduras
4. documentos impresos falsificados

PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS PARA LA OBTENCIÓN DE LA INFORMACIÓN:

Los auditores forenses recurren a diversas técnicas especializadas para la identificación e investigación de presuntos fraudes; los procedimientos y técnicas empleados dependen de la naturaleza de la información que se pretende obtener o anomalías detectadas. Algunos de los procedimientos, técnicas y herramientas se presentan a continuación y se pretende presentarlas desde lo más general hasta lo específico.

PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO

1. INDAGACIÓN CON EL PERSONAL: consiste en obtener información del personal de la entidad en forma oral o escrita, mediante la cual obtengamos evidencia respecto al cumplimiento de algún procedimiento de control interno; la confiabilidad de la información obtenida dependerá en gran medida de la competencia, experiencias y conocimientos de los informantes. Este tipo de información por sí sola no es confiable, sino que requiere que sea corroborada por medio de otros procedimientos.
2. OBSERVACIÓN DE DETERMINADOS CONTROLES: esta prueba proporciona evidencia en el momento en que el control se realiza y es utilizada para corroborar ciertos tipos de procedimientos de control interno que, por lo general, no se pueden repetir y, por lo tanto, requerimos su observación y comprobación, para satisfacernos que los controles observados han operado en forma efectiva.
3. REPETICIÓN DE CONTROL: generalmente este procedimiento es utilizado cuando el control no es documentado mediante una firma inicial u otra forma de evidencia y/o cuando requerimos corroborar el cumplimiento de dicho control; así, por ejemplo, si hemos decidido confiar, como control clave, en la revisión de cálculo aritméticos y en la existencia de la documentación de respaldo necesaria para el registro y pago de una transacción, debemos revisar que dicho control funcione eficazmente mediante la repetición del mismo.
4. INSPECCIÓN Y RE4VISIÓN DE DOCUMENTOS: consiste en verificar que los controles clave determinados a efecto de satisfacernos de las afirmaciones para ciertos números de cuentas y/o transacciones, se encuentren debidamente respaldado con la documentación de sustento pertinente, ratificando de esta manera que los controles sobre los cuales se decidió confiar inicialmente, operan eficazmente.

PROCEDIMIENTOS ANÁLITICOS:

1. Diferencias imprevistas.
2. Ausencia de las diferencias previstas.
3. Errores potenciales.
4. Fraudes o actos ilegales potenciales.
5. Otras transacciones o acontecimientos inusuales o no recurrentes. 

 

 

 ARA

PARA LOS ESTUDIANTES DE TÉCNICA DE INVESTIGACIÓN

Cómo escribir la Introducción

La elaboración de la introducción requiere de una gran capacidad de síntesis y conocimiento del tema que trata la tesis o investigación, pues se trata de explicar en menos de tres páginas bajo qué circunstancias se decidió y se realizo la investigación, que se ha pretendido demostrar o alcanzar y como se ha estructurado el contenido de la tesis o investigación.

Pero nada de ello serviría si la redacción utilizada, no es lo suficientemente clara, secuencial y sencilla que permita a cualquier neófito en el tema entenderlo con claridad y sentirse atraído para continuar con la lectura, estando ubicada al inicio de la tesis, la introducción por contenido debe ser redactada al final del proceso de investigación.

Cuando una persona abre un ensayo, artículo científico, investigación, tesis, lo primero que sus ojos ven es la introducción, por ello es muy importante saber cual es su contenido, porque allí se realiza la presentación de la investigación.

No está predeterminado el contenido de la introducción, lo que indudablemente puede generar confusiones al momento de su redacción. Esta pregunta que se hace quien elabora una investigación, es lo que responderemos en los siguientes párrafos.

La introducción debe estar contenida en no más de tres páginas y su redacción deberá ser impecable y de buena presentación. Deberá cuidarse que la ortografía sea la correcta. La redacción deberá ser simple atendiendo al hecho que no necesariamente quien de una mirada a la introducción de una tesis es un especialista. No debe utilizarse ejemplos, no se debe adelantar el resultado final de la investigación y bajo ninguna circunstancia deberá llevar grafico alguno.

La introducción debe ser presentada en forma de narración, es decir se debe de explicar en forma encadenada la sucesión de una serie de hechos relacionados que ocurrieron en un determinado periodo y los efectos que tuvieron sobre la situación inicial sea transformándola, variándola o manteniéndola. En todo caso es necesario recordar que la explicación de los hechos ocurridos debe tener siempre un “antes” y un “después” o como otros lo quisieran “causa” y “consecuencia”, en síntesis debe existir un “principio de causalidad”.

En la introducción debemos de considerar las razones que nos llevaron a realizar la investigación, así como los objetivos que nos trazamos, la hipótesis que pretendemos demostrar y la metodología que hemos utilizado para llegar a la demostración o negación de la hipótesis. Una vez terminada esta explicación se deberá proceder a explicar paso a paso y en forma breve el contenido de los capítulos.

Explicar las razones que nos llevaron a realizar la investigación significa señalar para que realizamos la investigación y porque hemos elegido ese tema de investigación.

Señalar los objetivos a alcanzar, tanto los generales como los específicos. En redacción debemos de utilizar los verbos que terminan en infinitivo ar, er o ir. De acuerdo a su importancia los objetivos específicos serán ubicados en el orden.

La explicación de la hipótesis que se pretende demostrar es el meollo de la investigación. Es necesario recordar que toda hipótesis es una afirmación o negación de algo y para ello debe darse la comprobación o demostración de su veracidad o falsedad.

En todo caso la hipótesis siempre busca encontrar una “relación de causalidad” entre dos variables previamente determinadas a través de pruebas empíricas que permitan una verificación estadística.
Deberá describirse en forma resumida la metodología utilizada en este proceso de verificación, permitiendo al lector entender como se hizo y que elementos se utilizaron para la demostración o negación de la hipótesis, tales como el diseño de la investigación, el tipo de muestreo utilizado, tamaño de la muestra encontrada, instrumentos utilizados para la recolección de información.

Es necesario señalar que en algunos casos al no existir una hipótesis demostrable solo se debe de mantener la explicación de los objetivos de la investigación.

La presentación breve del contenido de la investigación se hará a través de relatar capitulo a capitulo su contenido de tal forma que permita que el lector se sienta atraído a leer todo la tesis o decida rechazarla.

Aprender a formular una buena introducción exige realizar como ejercicio revisar las introducciones de otras tesis, libros etc., realizar varios borradores hasta encontrar el adecuado, someterlo a lectura de terceras personas que no sean especialistas y que nos den su opinión. También es recomendable prepara un esquema del contenido de trabajo antes de redactar la introducción lo que facilitara la presentación de la información en forma sistematizada, secuencial y lógica.

Resumiendo, en la introducción se incluyen todos los aspectos contenidos en la tesis o investigación general en forma breve, resumida y con la suficiente claridad para quien lo lea por primera vez entienda rápidamente que se busco, que se logro y que aporte se brinda al campo en investigación.

La introducción desde el CIESE UNAM

La Introducción. La finalidad de esta debe ser suministrar suficientes antecedentes para que el lector pueda comprender y evaluar los resultados del estudio sin necesidad de consultar publicaciones anteriores sobre el tema.

Debe presentar también el fundamento racional del estudio. Por encima de todo, hay que manifestar breve y claramente cuál es el propósito al escribir el artículo. Hay que elegir las referencias cuidadosamente para suministrar

Cómo escribir la Introducción

los antecedentes más importantes. Una gran parte de la Introducción deberá escribirse en tiempo presente porque se referirá principalmente al problema planteado y los conocimientos admitidos en la materia en el momento de iniciar el trabajo.

Se sugieren las siguientes reglas que debe observar una buena Introducción:

1) Exponer primero, con toda la claridad posible, la naturaleza y el alcance del problema investigado. 2) Revisar las publicaciones pertinentes para orientar al lector. 3) Indicar el método de investigación; si se estima necesario,

se expondrán las razones para elegir un método determinado. 4) Mencionar los principales resultados de la investigación. 5) Expresar la conclusión o conclusiones principales sugeridas por los resultados. No hay que tener al lector en suspenso; es mejor que siga el desarrollo de las pruebas.

Un final con sorpresa al estilo de los cuentos de O. Henry quizá sea buena literatura, pero difícilmente encaja en el molde del método científico.

Razones de las reglas

Las tres primeras reglas para una buena Introducción necesitan pocas explicaciones, ya que son bastante bien aceptadas por la mayoría de los escritores científicos, incluidos los principiantes. Es importante recordar, sin embargo, que la finalidad de la Introducción es introducir (el artículo). Así pues, la primera regla (definir el problema) es la norma cardinal. Y, evidentemente, si no se expone el problema de una forma razonable y comprensible, los lectores no se interesarán por la solución. Aunque el lector se moleste en leer el trabajo, lo que es poco probable si el problema no se ha presentado claramente, no se dejará impresionar por la brillantez de la solución.

En cierto sentido, un artículo científico es como otros tipos de periodismo. En la Introducción hay que poner un “anzuelo” para captar la atención del lector. ¿Por qué se eligió ese tema y por qué es importante?

La segunda y la tercera reglas están relacionadas con la primera. El examen de la bibliografía y la elección del método deben presentarse de forma que el lector comprenda cuál era el problema y cómo se trató de resolverlo.

Esas tres reglas llevan luego naturalmente a la cuarta, la exposición de los resultados y conclusiones principales, que debe coronar la Introducción.

Este mapa de carreteras que va del problema a la solución es tan importante que a menudo resulta conveniente cierta redundancia en el Resumen.

Citas y abreviaturas

Si el autor ha publicado anteriormente una nota preliminar o un resumen del trabajo, debe mencionarlo (con la cita correspondiente) en la Introducción.

Si se han publicado o están a punto de publicarse en otra parte artículos estrechamente relacionados, esto se debe indicar en la Introducción, según la costumbre hacia el final o al final mismo. Esas referencias ayudan a mantener la bibliografía bien ordenada para los que tienen que consultarla.

Además de esas reglas, téngase en cuenta que es muy posible que un artículo sea leído por personas no  pertenecientes a la especialidad del autor.

Por ello, la Introducción es el lugar adecuado para colocar y definir cualesquiera términos o abreviaturas especializados que se vayan a utilizar. Permítanme aclararlo con una frase de una carta de protesta que recibí una vez.

La protesta se refería a un anuncio aparecido en la Journal of Virology, cuando era redactor en jefe, en el que se publicaba una vacante de biólogo en los National Institutes of Health (NIH) que terminaba con la afirmación:

“Un empleador que da igualdad de oportunidades, H y M”. La carta decía:“La designación ‘H y M’ puede significar que los NIH son hercúleos y musculosos, históricos y magníficos o simplemente hermafroditas, o bien que buscan solicitantes honestos y maduros