ESTUDIANTES DE AUDITORIA FISCAL

 DESARROLLO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA.

 

En lo referente al desarrollo de una Auditoría Tributaria, es válido señalar que ella está sustentada en las mismas técnicas, procedimientos y normas de una auditoría contable financiera, sólo que las finalidades son obviamente diferentes.

Por un lado, la auditoría contable-financiera busca dar una opinión fundada sobre la razonabilidad de la situación financiera y de los resultados económicos demostrados por una empresa, mientras que la auditoría tributaria está encaminada a determinar el correcto cumplimiento, tanto de la obligación principal como de las accesorias que afecte a un contribuyente determinado.

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS.

De las normas generalmente aceptadas se señalan las que se enumeran a continuación:

El auditor, profesional a realizar la labor, sea un profesional técnicamente preparado para ello, independiente de la empresa o negocio.

Que su función de revisador sea imparcial y objetiva, para desarrollar sus actividades.

En el desarrollo de su trabajo, se apoyará únicamente en los hechos y las evidencias que permitan emitir su juicio y opinión imparcialmente.

Deben poseer el dominio de los métodos, técnicas y procedimientos que se emplean en el campo de la auditoría tributaria y contable y el conocimiento suficiente sobre el objeto de la revisión.

Deben contar con la formación profesional y la experiencia suficiente para el adecuado desempeño de las responsabilidades que le sean asignadas.

Deben observar las reglas generales de ética profesional.

Desempeñar su trabajo con esmero y profesionalismo.

 

Normas de Auditoría

 Las normas de auditoría generalmente aceptadas,. son:

Normas Generales

a) La auditoría debe ser efectuada por una persona o personas que: adecuado entrenamiento técnico y la capacidad profesional como auditor.

b) En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado auditores mantendrán una actitud mental independiente.

c) En la ejecución del examen y en la preparación del informe, el o los auditores mantendrán el debido cuidado profesional.

Normas Relativas a la Ejecución del Trabajo

a) El trabajo se planificará adecuadamente y se supervisará apropiada labor de los integrantes del equipo de auditoría.

b) Deberá adquirir una comprensión suficiente de la estructura de control interno para planificar la auditoría y para determinar la naturaleza, oportunidad necesaria de las pruebas que deberán efectuarse.

c) Se obtendrá material de prueba suficiente y competente, por medio de inspección, observación, indagación y confirmación, para lograr una razonable y así poder expresar una opinión sobre los estados financieros se examinan.

 

Normas Relativas al Informe

a) El informe indicará si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

b) El informe indicará aquellas situaciones en que dichos principios no se han seguido uniformemente en el período actual respecto al período anterior.

e) Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario.

d) El informe expresará una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto, o una aseveración en el sentido de que no puede expresarse una opinión. Cuando no pueda expresarse una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto, deben indicarse las razones que existan para ello. En todos los casos en que el nombre de un auditor se encuentre relacionado con estados financieros, el informe contendrá una indicación precisa y clara de la índole del trabajo del auditor, si hay alguna, y el grado de responsabilidad que está asumiendo.

Estas normas en gran parte están relacionadas y son dependientes entre sí. Más aun, las circunstancias relativas a la determinación del cumplimiento de una norma, pueden igualmente aplicarse a otra norma. Los elementos de «importancia relativa» y «riesgo de auditoría» constituyen la base para la aplicación de todas las normas, especialmente las relativas a la ejecución del trabajo y al informe de auditoría.

El concepto de importancia relativa es inherente al trabajo del auditor independiente. Deben existir bases más firmes para sustentar la opinión del auditor independiente con respecto a aquellas partidas que son relativamente más importantes y en las que las posibilidades de error son mayores, que con respecto a aquellas en las que la posibilidad de errores es remota. Por ejemplo, en una empresa con un número reducido de cuentas por cobrar, pero de montos significativos, estas cuentas, individualmente, son de más importancia, y la posibilidad de error es mayor que en otra empresa que tenga un gran número de cuentas por cobrar, pero de montos pequeños, que sumados alcanzan el mismo total. En las empresas industriales y comerciales, las existencias tienen normalmente una gran importancia, tanto para la posición financiera como para los resultados de las operaciones y, por consiguiente, requerirán generalmente mayor atención por parte del auditor que la que debiera dar a las existencias de una empresa de servicios. De igual modo, normalmente se dará mayor atención a las cuentas por cobrar que a los seguros pagados por anticipado

El grado de riesgo involucrado tiene también un efecto importante en la naturaleza de la auditoría. Las transacciones de efectivo son más susceptibles a irregularidades que las existencias y, por consiguiente, el trabajo a efectuarse en las operaciones de caja tendrá que llevarse a cabo de un modo más acucioso, Sin que necesariamente implique un mayor empleo de tiempo.

C- Etapas del trabajo de la Auditoría Tributaria

Las etapas del trabajo de la auditoría tributaria tienen que ver exactamente el estudio preliminar que debe efectuarse a fin de llevar a cabo la labor a realizar como, por ejemplo:

La planificación de la Auditoría

Comprende a los procedimientos que debe desarrollar el auditor para los objetivos en la auditoría desarrollada.

Comprende la planificación de la auditoría misma, inicio y duración probable de la misma, lugar donde se llevará a cabo, alcance y profundidad de la auditoría. En resumen, en esta etapa comprende todos los trabajos previos al inicio de la auditoría y finaliza con el inicio de la ejecución del trabajo. Como todo proceso lógico, éste deberá ser controlado y evaluado, durante y al final de la auditoría, el en función al cumplimiento de los objetivos propuestos inicialmente, y adoptar las medidas correctivas que sean necesarias.

 

2.- Estudio de la empresa y evaluación del control interno.

 Es el punto de partida de la auditoría. El control interno comprende el sistema administrativo vigente en la empresa, el establecimiento de mecanismos de coordinación y control destinados a resguardar los activos y la adopción de medidas correctivas en caso detección de anormalidades. Lo anterior comprende también el uso de un adecuado sistema contable que refleje fielmente el movimiento financiero de la empresa.

3.- Ejecución del trabajo y obtención de evidencias.

Comprende en su esencia la realización concreta del trabajo de auditoría, tendiente a determinar las eventuales incidencias tributarias. Parta llevar a efecto este trabajo, el auditor deberá hacer uso de los procedimientos y técnicas de auditoría universalmente reconocidas, con la flexibilidad que cada caso amerite y atendiendo a la situación en particular del rubro auditado. Estas técnicas y procedimientos se relacionan con los de Observación, Examen o Inspección, Confirmación, Seguimiento Contable, Indagación, Cálculo y Análisis.

 

 Todo trabajo de auditoría debe ser documentado con la evidencia suficiente, competente, relevante y pertinente, Asimismo, debe ser supervisado para orientar su desarrollo.

 

La documentación o evidencia que se obtenga deben ser suficientes, competentes y veraces, con las cuales se fundamentarán las observaciones-acciones determinadas, a fin de que la opinión y conclusión que se emita por el auditor esté debidamente sustentada.

 

 

 

4.- Papeles de Trabajo.

Los trabajos y los resultados de la auditoría deben quedar registrados en papeles u hojas de trabajo. Esos se deben elaborar con claridad, pulcritud, exactitud y consignarán los datos relativos al análisis, comprobación, opinión y en conclusiones sobre los aspectos revisados. Deberán contener sus respectivos índices, referencias, cruces, marcas, folios. fechas de elaboración, firmas del que los elaboró y de quien supervisó el trabajo realizado.

 

5.- Emisión del Informe Final.

Concluido el Trabajo de Campo, el auditor tendrá como responsabilidad confección del Informe de Auditoría como un producto final del trabajo. El informe contendrá el mensaje del Auditor sobre lo que ha hecho y como lo ha realizado, así como los resultados obtenidos.

D.- EXAMEN DE ANTECEDENTES CONTABLES Y EXTRACONTAI

La Auditoría Tributaria comprende no sólo el examen de los documentos registros, sino que también aquellos calificados como extracontable: cuales, se menciona, a vía de ejemplo: Las Escrituras Sociales de Constitución Sociedades, de Modificaciones, de Transformaciones, de Divisiones, de fusión y de Absorciones de sociedades o empresas; contratos de compraventa.

La ejecución de la auditoría debería como norma general realizarse generalidad de los casos en sentido inverso al registro contable de las operaciones, es decir, iniciándose con el análisis de los estados financieros hasta llegar los documentos fuentes que originaron los asientos contables asentados contabilidad.

 

                E.- ANTECEDENTES RELACIONADOS CON LA AUDITOR

CONTABILIDAD COMPUTACIONAL.

 

Desde hace bastante tiempo a la fecha, una nueva etapa en el desarrollar procesos contables ha sido la introducción de los computadores u ordenar como máquinas procesadoras de la información.

Dotados de una gran velocidad de ejecución y capacidad de ejecutar una, indefinida de órdenes o instrucciones en una secuencia preestablecido convertido en una herramienta indispensable para la administración actual.

Los computadores u ordenadores son capaces de aportar directamente una ayuda a la contabilidad en lo que se refiere a la velocidad de procesamiento de la información.

Por cierto, que, dependiendo de los objetivos y metas que se persigan el grado de elaboración y sofisticación de los sistemas diseñados, provocados por cambios en la forma de la contabilidad de una magnitud y trascendencia en cada caso.

Sin embargo, el margen de los objetivos y metas del sistema, atendiendo actividad o función que desempeñan dentro del proceso general, es posible algunas de sus etapas porque son comunes a todos los sistemas computacionales de contabilidad, y también a otros sistemas, que son:

• Captación de datos.
• Validación.
• Cuadraturas.
• Ordenamiento
• Actualización.
• Generación y emisión de informes.

 

Captación de datos:

Esta etapa consiste en recoger los datos elementales suficientes y necesarios cumplir con los objetivos del sistema. Los comprobantes contable originales facturas, boletas, guías de despacho, notas de débitos, notas de crédito, contratos. cheques, cartolas bancarias y otros documentos sustenta torios operaciones, son debidamente codificadas en los comprobantes denominados Boucher, donde se indica el código de las cuentas afectadas, a veces el código del cliente o del proveedor, el número del documento, la referencia, la fecha valor etc. Estos Boucher se agrupan, ya sea, en comprobantes de ingresos y de traspaso, según sea el tipo de operación de que se trate.

Estos Boucher antes citados constituyen el ingreso o entrada al sistema.

De cualquier forma, el proceso de captación de datos termina al entregarle al ordenador la información básica requerida, en una manera que pueda entender.

Validación:

Consiste en verificar que la información entrada al computador cumple las características, el contenido y tipo que aseguren razonablemente que puede ser procesada porque no contiene errores detectables.

 Los procesos de validación pueden ser muy elementales, o a veces muy complejos, pero por sí solos no pueden objetar las partidas que, cumpliendo los requisitos, por ejemplo, de contenido, longitud y tipos, no están correctamente imputadas

De esta manera, no podrán rechazar que una partida de activo sea contabilizada a gastos, o que un impuesto de retención se impute a resultados, etc.

 Se debe destacar, además, que el concepto de "rechazo" señalado en el proceso validación no es una capacidad de la "máquina", que por sí sola decide aceptar o rechazar un cierto dato de entrada, sino que depende de una decisión humana, tomada en la etapa de diseño y construcción del programa de contabilidad. Esto significa, en definitiva, que, si el programa de contabilidad no considera en sus procesos de validación el rechazo de letras en campos numéricos, por ejemplo, la contabilización de un cheque podrá generar un asiento por un valor impredecible, o al menos por un valor erróneo.

Cuadratura:

Tal como su nombre lo indica, esta etapa consiste en efectuar, de alguna manera, comparaciones de comprobación entre las partidas y valores originales ingresado y los registros internos reconocidos en el ordenador como salida de datos.

A veces se emiten informes de totales de cargos y abonos por tipo de cuentas u operaciones y éstos se comparan manualmente contra la sumatoria de los documentos originales.

Esta etapa pretende asegurar que no se ha perdido ni duplicado información en el proceso de captación de los datos originales ingresados al sistema, lo que sin duda es de gran importancia en el proceso computacional, toda vez que la calidad de los resultados estará directamente relacionada con la calidad de los datos ingresados.

Ordenamiento:

Un proceso típico del procesamiento de datos lo representa el ordenamiento de la Información Normalmente se emplea entremezclado con el resto de los procesos Internos, y su función es arreglar los datos conforme a ciertos criterios previamente establecidos, necesarios para continuar con el proceso interno o para evacuar

F.- EVALUACION DEL CONTROL INTERNO.

1.- Concepto de Control Interno.

Por Control Interno se puede entender como el conjunto de medidas para evitar que se produzcan errores en el manejo de las operaciones, tanto comerciales como contables.

Es un plan coordinado entre la contabilidad y las funciones de los de los procedimientos establecidos, de manera que las operaciones principales de la empresa y el trabajo del personal de la empresa se complemente tal, que ninguno tenga control absoluto sobre las operaciones importantes, con el objetivo de que no puedan existir errores ni fraudes, a menos, obviamente se confabulen dos o más personal dependiente de la empresa.

2.- Características del Control Interno.

Un buen sistema contable de control interno, involucra:  

1. Contar con personal adecuado
2. Sistema de información oportuno
3.  Medios materiales suficientes
4. División del trabajo (que no sea una sola persona que maneje una operación completa)
5. Que exista un buen plan de cuentas
6.  Que exista un manual de procedimientos
7. Que exista un sistema de control y supervisión constante con el fin de detectar errores

El control interno comprende el sistema administrativo vigente en la empresa, el establecimiento de mecanismos de coordinación y control destinados a resguardar los activos y la adopción de medidas correctivas en caso detección de anormalidades. Lo anterior comprende también el uso de un adecuado sistema contable que refleje fielmente el movimiento financiero de la empresa.

Un control Interno debería asegurar a lo menos.

• Que el manejo de sus activos debe estar separado de sus registros.
• Que el trabajo debe ser dividido en forma tal que los resultados obtenidos por una persona, puedan ser comprobados por los resultados obtenidos por otro.
• Que los procedimientos relacionados con el movimiento económico financiero están acordes con las políticas impartidas por los responsables legales y administrativos de la empresa.
• Que se respeten los controles e instrucciones impartidas por las personas responsables de la empresa. Con respecto a la auditoría tributaria, evaluar los sistemas de control interno que se han impartido respecto a la administración de la elaboración de las declaraciones de impuestos y sus registros de respaldo, con el fin de calificar si son idóneas y no susceptibles de generar un fraude tributario en contra de la empresa o negocio que se audita.
• Que exista una adecuada división de las labores, promoviéndose el control por oposición de intereses. Especial relevancia cobra este aspecto, tratándose de empresas de tipo familiar o en aquellas en que la mayor parte de las operaciones y decisiones se encuentran concentradas en el o los dueños de la empresa.