NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 505 CONFIRMACIONES
EXTERNAS
La norma Internacional de auditoría 505 trata del uso
de procedimientos de confirmación externa que debe hacer el auditor para
obtener evidencia de auditoría acorde a las normas internacionales de auditoría
330 y 500.
El auditor debe diseñar e implementar procedimientos
de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría relevante y
confiable. Esta evidencia en forma de confirmaciones externas puede ser más
confiable que la evidencia generada internamente en la
entidad y permite obtener un alto nivel de confiabilidad y seguridad que
requiere el auditor para responder a los riesgos significativos debidos a fraude
o error.
Objetivo
El auditor debe diseñar e implementar procedimientos
de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría relevante y
confiable.
Definiciones
Confirmación externa: Evidencia de auditoría que obtiene el auditor
directamente de un tercero de forma escrita, en un medio electrónico u otro
medio.
Solicitud de confirmación positiva: Solicitud de respuesta directamente al auditor,
donde la tercera parte indica que está de acuerdo o en desacuerdo con la
solicitud, o proporciona la información solicitada.
Solicitud de confirmación negativa:
Solicitud de respuesta directamente al auditor que se genera cuando la tercera
parte está en desacuerdo con la información de la solicitud.
No respuesta: Falta de respuesta de la tercera parte a una
solicitud de confirmación, o solicitud de confirmación que se devuelve sin
entregar.
Excepción: Respuesta que presenta una diferencia entre la
información que se solicita que se confirme, la que está en los registros de la
entidad y la información proporcionada por la tercera parte.
Norma Internacional de Auditoría
530 Muestreo de Auditoría
La norma internacional de auditoría 530 trata del uso
del muestreo de auditoría estadístico y no estadístico cuando el auditor ha
decidido usar muestreo de auditoría. Esto implica el diseño y selección de la
muestra de auditoría, desarrollando pruebas de control y pruebas de detalle,
evaluando los resultados de la muestra.
Objetivo
Cuando el auditor decide usar muestreo de auditoría,
su objetivo es proporcionar una base razonable para extraer conclusiones sobre
la población de la que se selecciona la muestra.
Definiciones
Muestreo de auditoría: Aplicación de procedimientos
de auditoría a un porcentaje de las partidas dentro de una población de
relevancia dentro de la auditoría, para dar al auditor una base razonable de la
cual obtener conclusiones sobre la población entera.
Población: Conjunto de datos, de los que el auditor selecciona
una muestra para extraer
conclusiones.
Riesgo de muestreo: Es el riesgo de que los resultados y conclusiones
obtenidas de la muestra de auditoría difieran de las conclusiones que se
generarían sobre la población completa. Estas diferencias pueden alterar los
resultados y generar conclusiones erróneas que pueden afectar la efectividad de
la auditoría, llegando a opiniones de auditoría inapropiadas o requerimiento de
trabajo de auditoría adicional para establecer que las conclusiones iniciales
fueron incorrectas. Por ejemplo las conclusiones del muestreo pueden presentar
que una prueba de control es más efectiva de lo que realmente es, o por el
contrario determinar que es menos efectiva de lo que es, y generar así
conclusiones erróneas en las que se basa el auditor.
Riesgo de no muestreo: El riesgo de que se alcancen conclusiones erróneas
por razones diferentes al muestreo. Esto puede ocurrir cuando se usan
procedimientos inapropiados de auditoría, o se hace una interpretación inapropiada
de la evidencia, lo que genera que se falle en el reconocimiento de un error o
desviación.
Anomalía: Error o desviación que no es representativa de
errores o desviaciones en una población.
Unidad de muestreo: Partidas individuales que conforman una población.
Estas pueden ser por ejemplo cheques, listados en talones de depósito, asientos
de crédito en estados financieros facturas, entre otras.
Muestreo estadístico: Muestreo que se realiza mediante selección aleatoria
de las partidas, evaluación de los resultados de la muestra y medición del
riesgo de muestreo con base en la teoría de probabilidades.
Estratificación: División de la población en subpoblaciones con
características similares, para mejorar la eficacia de la auditoría y reducir
la variabilidad de las partidas, lo que permite reducir el tamaño de la muestra
sin incrementar el riesgo de muestreo.
Error tolerable: Monto monetario que fija el auditor para obtener
seguridad de que el monto no es excedido por un error en la población. El
auditor establece el error tolerable para evitar el riesgo de se presenten
errores que afecten los estados financieros, y hagan que estos se presenten enun
modo erróneo.
Tasa tolerable de desviación: Tasa de desviación de los procedimientos de control
interno que fija el auditor, para obtener un nivel apropiado de seguridad de
que la tasa de desviación en la población no excede la que fija el auditor.
Norma Internacional de Auditoría
610 Uso del Trabajo de Auditores Internos
La norma internacional de auditoría 610 manifiesta que
de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría 315 el auditor externo puede
determinar si es necesaria e importante la función de auditoría interna para el
proceso de la auditoría en general.
Por tal motivo se evidencia en esta norma
la responsabilidad del auditor externo respecto al trabajo del auditor interno,
sin que esto tenga que entenderse que el trabajo del auditor interno es una
ayuda directa en los procedimientos de auditoría del auditor externo, ya que
los objetivos de la función de auditoría de ambos son diferentes, dado que los
objetivos de la función de auditoría interna son determinados por la
administración y el gobierno corporativo. Sin embargo, los medios por los
cuales el auditor externo e interno buscan lograr sus objetivos en la función
de auditoría pueden ser similares.
Es importante aclarar que la función de auditoria
interna no es independiente de la entidad por el hecho de tener un cierto grado
de autonomía y objetividad, y de la misma manera el auditor externo tiene la responsabilidad
de expresar su opinión sobre los estados financieros sin que sea opacada por
que la entidad lleva a cabo una auditoría interna.
La función de auditoría interna depende de la
organización y estructura de la entidad, y se ocupa del monitoreo del control
interno, examinar la información financiera y de operación, revisión de
operaciones y cumplimiento de las leyes y regulaciones pertinentes.
Objetivos
El principal objetivo del auditor es determinar si es
necesaria y pertinente la utilización del trabajo de la auditoría interna y si
este trabajo esta acorde a los objetivos de la auditoría.
Definiciones
Función de auditoría interna: Es un servicio de evaluación a la entidad, que
examina, evalúa y monitorea la adecuación y efectividad del control interno. La
auditoría interna permite un control permanente y eficaz sobre el control
interno para proteger el activo, minimizar las posibilidades de fraude,
incrementar la eficiencia operativa y optimizar la calidad de la información
financiera.
Auditores internos: Son las personas encargadas de realizar las
actividades de la función de auditoría interna, y tienen como objetivo
principal verificar la confiabilidad o grado de razonabilidad de la información
contable y vigilar el buen funcionamiento del sistema de control interno.
Requisitos
Determinar si se usara el trabajo de los auditores
internos: Para abordar un poco más a
profundidad el tema sobre cuando y como el auditor
externo determina el uso del trabajo de los auditores internos, es necesario
empezar por definir si es adecuado y pertinente realizar este proceso para lo
que son los fines de la auditoría, de ser así el auditor externo deberá evaluar
la objetividad y la competencia técnica de la función de auditoría interna y de
los auditores internos.
Además de que el trabajo se desarrolle con el cuidado
profesional requerido y que exista una comunicación efectiva y apropiada entre
los auditores internos y el auditor externo. De esta manera, el auditor externo
deberá considerar la naturaleza y el alcance de trabajo específico que realizaran
los auditores internos, además de los riesgos importantes que se presentan en transacciones,
saldos de cuentas y revelaciones que pueden estar directamente relacionado con el
grado de subjetividad en el proceso evaluativo de la evidencia reunida por los
auditores internos para sustentar lo que se está presentando de carácter
significativo.
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